最新律师个人所得税纳税筹划(二)

如上述W律师事务所E律师，按照所内规定，E律师办案费用由个人承担，并且律所不报销E律师费用。 E律师2007年全年收费情况如下：

　　月份 收费额

　　1 10000

　　2 12000

　　3 3000

　　4 500

　　5 20000

　　6 15000

　　7 40000

　　8 2000

　　9 2000

　　10 3000

　　11 2500

　　12 10000

　　E律师各月应交纳个人所得税为：

　　一月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　二月份：[12000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=646元

　　三月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　四月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税

　　五月份：[20000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=1545元

　　六月份：[15000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=985元

　　七月份：[40000×80%× (1-30%)-1600]×25%-1375=3825元

　　八月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税

　　九月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税

　　十月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　十一月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税

　　十二月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　全年合计纳个税：7959元。

　　在此笔者特别提醒广大律师事务所，尽管由于律师行业的特殊性，律师各月收入具有不确定性和不均衡性的特点，但根据我国现有税收法规，对非出资律师收入仍采取按月计征的方式。1994年北京地方税务局曾出台《关于个人所得税若干政策问题的通知》(京地税个[1994]187号)，在该文件中规定：“考虑律师行业工资、薪金发放形式的特殊性、对律师的工资、薪金所得，比照特殊行业的计征办法计算征收。即：办案结算当月按规定严格预征，年度终了后30天内按年计算征收个人所得税，多退少补。”在这种征收方式下，律师每月应纳个税的计算方法为：年收入除以12个月，计算出平均月收入，再按此平均月收入确定税率计算应纳税金。此种计算方式令律师的税负大大降低。但在2002年北京地税局又出台了《关于个人所得税有关业务政策问题的通知》(京地税个[2002]568号)，该文件规定：“关于对于律师行业的从业律师工资在办案结算当月按规定预征，年度终了后按年计算征收个人所得税，多退少补的计税方法与现行税法规定不符，因此，根据国家税务总局清理整顿税收秩序的要现明确此项规定废止。从2003年1月日起对从业律师办案提成收入应按月计算纳税。”由此可见，尽管按月计征的方式存在诸多不合理，但是在新政策未出台前，律师事务所万不可以身试法，否则一旦被认定为偷税将得不偿失。

　　第三类为底薪加提成律师。此类律师每月既有律师事务所支付的固定工资，也有提成收入。根据149号文规定，对该类律师应以提成收入扣除办案费用后，余额与律所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。因该种方式同第二类大致相同，唯一差别在于应纳税所得额中应加上每月工资，故笔者在此不再赘述。

　　3、兼职律师

　　兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入的为扣除办案费用后的余额)直接适用税率，计算扣缴个人所得税。

　　二、律师个税纳税筹划方法

　　在了解了律师个人所得税的相关规定后，律师可能更关心如何能进行合法、科学地筹划，使税负降至最低。应该说，纳税筹划是一项针对性很强的工作，面对个案量体裁衣才能取得最佳效果。在此归纳以下几点意见以供参考。

　　1、选择律师身份

　　如果律师的收入很高，对律师不同身份的选择会对个税产生较大的影响。例：北京某律师事务所赵律师，欲加盟一家S合伙制律师事务所，S律所的个税采取核定征收的方式。该所向其提供两种选择：一种是作为该律师事务所的合伙人，他需负担的个人所得税为其个人年收入额乘以7%，除此之外，需负担其收入的营业税、城建税及教育费附加，为年收入乘以5.5% ，每年分摊所内费用15万元;一种是选择做聘用律师，律所不向其发放工资，其全部收入按2：8的比例在律所和个人间分配，个人不负担所内费用，同时律所也不负担个人办案费用。

　　①如果赵律师各月收入比较均衡，大致每月收入5万元，年收入为60万元。两种律师身份下其净收益为：

　　第一种：合伙人律师

　　应纳个人所得税为：600000×7%=42000元

　　应负担的营业税、城建税及教育费附加为：600000×5.5%=33000元

　　应分摊的所内费用为：15万元

　　净收益为：600000-42000-33000-150000=375000元

　　第二种：提成律师

　　应纳个人所得税为：

　　每月：[50000×80%× (1-30%)-2000 ]×25%-1375=5125元

　　全年：5125×12=61500元

　　净收益为：600000×80%-61500元=418500元

　　当赵律师年收入为60万元时，其选择做提成律师将使净收益增加43500元。

　　②如果赵律师各月收入比较均衡，大致每月收入6.25万元，年收入75万元。那么两种律师身份下其净收益为：

　　第一种：合伙人律师

　　应纳个人所得税为：750000×7%=52500元

　　应负担的营业税、城建税及教育费附加为：750000×5.5%=41250元

　　应分摊的所内费用为：15万元

　　净收益为：750000-52500-41250-150000=506250元